ภาษีเงินได้นิติบุคคล และภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีเงินชดเชยค่าเสียหาย

ประเด็น บริษัท ก. ได้ว่าจ้างบริษัท ส. ดำเนินการสรรหา รับสมัคร และคัดเลือกบุคคลภายนอก เพื่อให้ปฏิบัติหน้าที่พนักงานต้อนรับบนเครื่องบิน จำนวน 509 คน ซึ่งบริษัทฯ ได้ดำเนินการไปบางส่วนแล้ว ต่อมาบริษัท ก. ได้ยกเลิกการสั่งจ้างด้วยเหตุจำเป็นบางประการ บริษัทฯ จึงได้มีหนังสือเรียกร้องเงินชดเชยจากบริษัท ก. และได้รับเงินชดเชยค่าเสียหายเป็นจำนวนเงิน 12,500,000 บาท บริษัทฯ จึงขอทราบว่า 1. เงินชดเชยที่บริษัทฯ ได้รับจากบริษัท ก. จำนวน 12,500,000 บาท อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือไม่ 2. เงินชดเชยดังกล่าว บริษัทฯ ต้องนำมาถือเป็นรายได้ในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในปี 2548 ที่บริษัท ก. ตกลงจ่ายให้ หรือในปี 2549 ที่บริษัทฯ ได้รับเงินจริง แนววินิจฉัย 1. เงินชดเชยความเสียหายที่บริษัทฯ ได้รับจากบริษัท ก. ไม่ถือเป็นค่าตอบแทนจากการขายสินค้าหรือการให้บริการ ไม่อยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่มีสิทธิออกใบกำกับภาษีกรณีเรียกเก็บเงินชดเชยค่าเสียหาย ทั้งนี้ ตามมาตรา 77/1(8) มาตรา 77/1(10) และมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร 2. บริษัทฯ ต้องนำเงินชดเชยความเสียหายที่บริษัท ก. ตกลงจ่ายให้ในปี 2548 มาถือเป็นรายได้โดยใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 65 วรรคสอง แห่งประมวลรัษฎากร

11 กันยายน 2549